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一,坏帐准备 坏帐准备"帐户是"应收帐款"帐户的备抵帐户,其贷方登记企业按规定提取的坏帐准备金, 以及重新收回的以前年度发生的坏帐损失; 借方登记已确认坏帐损失的冲销数; 余额在贷方, 表示已提取但尚未冲销的坏帐准备金. 二,计提与补提 应计提金额是指年末根据应收账款,其他应收款的余额按照一定的比例计算出的金额; 如果坏账准备科目贷方有余额,则只需补提差额(应计提金额-贷方余额); 如果坏账准备科目借方有余额,则需要计提 (应计提金额+借方余额). 三,坏账损失分录 ⑴直接转销法 ①实际发生损失时 借:管理费用 贷:应收账款 ②重新收回时 借:应收账款 贷:管理费用 借:银行存款 贷:应收账款 ⑵备抵法 ①提取坏账准备金时 借:管理费用 贷:坏账准备 ②发生坏账时 借:坏账准备 贷:应收账款 ③重新收回时 借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款
四,例题解析 例题(1) 某企业上年末应收账款余额为 200000 元,已提坏账准备 6000 元,提取坏账准备的比例为 3%; 本年发生坏账损失为 5000 元,发生已冲销的应收账款 3000 元又收回.年末应收账款余额为 300000 元,计算本年末应补提坏账准备. 解析: 首先明确坏账准备账户正常为贷方余额,提取坏账准备分录为:借:管理费用 贷:坏账准 备 "某企业上年末应收账款余额为 200000 元,已提坏账准备 6000 元" 解析:这句话告诉我们, "坏账准备"账户期初余额为 6000 元.
"本年发生坏账损失为 5000 元" 解析:发生坏账分录:借:坏账准备 5000 贷:应收账款 5000 "发生已冲销的应收账款 3000 元又收回" 解析:借:应收账款 3000 贷:坏账准备 3000 借:银行存款 3000 贷:应收账款 3000 "年末应收账款余额为 300000 元," 解析:暗示年底坏账准备余额应该是贷方 9000(300000*3%) 下面我们看下坏账准备账户的变化:6000-5000+3000=4000,故我们只需要再计提 5000 (9000-4000)的坏账准备即可:借:管理费用 5000 贷:坏账准备 5000 例题(2) .某企业"坏账准备"科目的年初余额为 4000 元, "应收账款"和"其他应收款" 科目的年初余额分别为 30000 元和 10000 元.当年,不能收回的应收账款 2000 元确认为坏 账损失. "应收账款"和"其他应收款"科目的年末余额分别为 50000 元和 20000 元,假定 该企业年末确定的坏账提取比例为 10%.该企业年末应提取的坏帐准备为( ) . A. 1000 B .3000 C .5000 D.7000 答案:C 解析: ① 年末"坏账准备"科目的应有余额为(50 000+20 000)×10% = 7000 (元) ② 年末应计提的坏账准备为 7 000—(4 000—2 000) = 5 000(元) 执行《企业会计制度》的企业,一般需要制定具体的坏帐准备计提政策.制度允许采用的计 提方法有余额百分比法,帐龄分析法,销货百分比法和个别认定法 ,计提比例由企业自行确定.目前企业通常采用的计提方法主要是帐龄分析法,针对 不同帐龄的应收款项规定相应的坏帐计提比例. 企业确定的坏帐计提比例通常要高于税收法 规允许税前扣除比例,这样企业计提的坏帐准备就形成事实上的"可抵减时间性差异" . 一,关于坏帐准备税前扣除标准 1,内资企业可按照年末应收款项(包括应收帐款和应收票据)余额的 0.5%税前扣除坏帐准 备,并明确了申请坏帐核销的条件. 2,只有从事信贷,租赁的外资企业,经税务机关批准,准予税前扣除按照年末应收帐款 余额 3%计提的坏帐准备;其他类型的外资企业申请税前列支 3%的坏帐准备,主管税务机 关需要严格审批. 二,执行坏帐计提政策当年的财税处理 (一) 外资企业 1,当年度不存在坏帐核销和以前年度已核销坏帐收回时 本年度纳税调整增加应纳税所得额=年末坏帐准备余额 2,当年度存在坏帐核销时 坏帐核销的会计处理为: 借:坏帐准备 贷:应收帐款(拟核销坏帐数额) 企业申请核销的坏帐经税务机关批准后,其数额允许税前扣除.
年末计提坏帐准备的会计处理为: 借:管理费用 贷:坏帐准备(已核销坏帐数额+按规定比例计提的年末应收款项的坏帐准备) 本年度记入损益的坏帐准备数额由两部分组成: 一是已核销坏帐数额(允许税前扣除) , 二是按规定比例计提的年末应收款项的坏帐准备(作为可抵减时间性差异) . 这样,本年度纳税调整增加应纳税所得额=年末坏帐准备余额 3,存在以前年度已核销坏帐本年收回时 收回款项时的会计处理为: 借:应收帐款或其他应收款 贷:坏帐准备 借:货币资金 贷:应收帐款或其他应收款 按照税法规定, "已核销的坏帐收回时,应相应增加当期的应纳税所得额" . 年末计提坏帐准备的会计处理为: 借:管理费用 贷:坏帐准备(按规定比例计提的年末应收款项的坏帐准备—已核销坏帐收回数额) 本年度记入损益的坏帐准备数额由两部分组成: 一是规定比例计提的年末应收款项的坏帐准备(作为可抵减时间性差异) 二是已核销坏帐收回数额(企业需要按已核销坏帐收回数额调整增加当期应纳税所得额) . 这样,本年度纳税调整增加应纳税所得额=年末坏帐准备余额 综上所述,外资企业在执行坏帐计提政策当年,只需要按照"坏帐准备"帐户年末余额调整 增加当年度的应纳税所得额即可. (二)内资企业 内资企业与外资企业财税处理的不同在于, 内资企业允许税前扣除按照应收帐款和其他应收 款年末余额 0.5%的坏帐准备,因此执行坏帐计提政策当年,纳税调整增加应纳税所得额= 年末坏帐准备余额—(应收帐款+其他应收款)年末帐面余额×0.5% 会计错题 ()有资格担任会计师. A.取得博士学位并具备履行会计师职责的能力 B.取得硕士学位并担任助理会计师职务一年左右 C.取得第二学位 D.大学本科毕业并担任助理会计师二年以上 答案是 A 本题分析担任会计师的基本条件之一是:取得博士学位并具备履行会计师职责的 能力, 或者取得硕士学位并担任助理会计师职务两年左右, 或者取得第二学士学位或研究生 班结业证书并担任助理会计师职务 2-3 年, 或者大学本科或专科毕业并担任助理会计师职务 4 年以上. 依据《会计法》 ,有关部门有权代表国家行使会计监督权.下列说法,正确的有( ) . A.审计部门有权对各单位的会计资料进行监督检查 B.税务部门有权对纳税人的会计资料进行监督检查 C.保险监管部门有权对各保险公司和投保人的会计资料进行监督检查 D.证券监管部门有权对所有股份有限公司的会计资料进行监督检查 答案是 B 本题分析 根据有关规定,审计机关并非对所有单位的会计资料都有权进行监督检
查,所以 A 不正确;保险监管部门没有权力对投保人的会计资料进行监督检查,所以 C 不 正确;证券监管部门不能对未发行证券的股份有限公司的会计资料进行监督检查,所以 D 不正确. 对企业会计工作进行国家监督的主体是( ) . A.注册会计师 B.国家审计署 C.各级人民代表大会 D.====财政部门 答案是 D 本题分析 对企业会计工作进行国家监督的主体是====财政部门.通过这道题,考生应掌握 我国目前对会计工作三位一体的会计监督体系, 包括单位内部监督, 以注册会计师为主体的 社会监督和以====财政部门为主体的国家监督. 下列各项中,不属于财政部门对有关单位实施会计监督检查的内容的有( ) . A.是否存在私设账薄,帐外设帐的情况 B.是否按照《会计法》和国家统一会计制度的要求进行会计核算 C.国有企业年度财务会计报告是否经财政部门审查批复 D.是否建立健全内部会计控制制度并有效实施 答案是 C 本题分析 从 1998 年起, 国有企业年度会计报表除个别特殊行业外, 不再实行财政审批制度. 所以 C 选 会计法》明确规定,各单位会计机构内部应当建立() . A.会计人员岗位责任制 B.稽核制度 C.会计档案管理制度 D.财产清查制度 会计档案由单位会计机构负责整理归档并保管( )时 间后,移交单位的档案管理机构继续 保管. A.一年 B.六个月 C.三个月 D.三年 答案是 A 本题分析 根据《会计档案管理办法》 ,会计档案由单位会计机构负责整理归档并 保管一年后,移交单位的档案管理机构继续保管. 会计档案的定期保管期限不包括() . A.3 年 B.5 年 C.10 年 D.20 年 答案是 D 本题分析 根据《会计档案管理办法》 ,会计档案的定期保管期限分为 3 年,5 年, 10 年,15 年和 25 年,不包括 20 年. 总会计师条例》是由()发布的. A.国务院 B.全国人民代表大会常务委员会 C.省,自治区,直辖市人民代表大会 D.财政部 答案是 A 本题分析《总会计师条例》是由国务院发布的. 《企业会计制度》是由()发布的. A.财政部 B.国务院 C.全国人民代表大会常务委员会 D.全国人民代表大会 答案是 A,本题分析《企业会计制度》是由财政部发布的.
根据《会计法》及国家统一的会计制度规定,下列有关记账凭证的表述中,不正确的有( ) . A.所有记账凭证都必须附有原始凭证 B.填制记账凭证时出现错误的,应当重新填制 C.企业可以选择不同的记帐凭证编号方法进行编号 D.不得根据金额更正过的原始凭证编制记帐凭证 答案是 A 本题分析根据《会计基础工作规范》第五十一条"除结帐和更正错误的记帐凭证 可惟不附原始凭证外,其他记帐凭证必须附有原始凭证" ,所以选项 A 是正确答案. 关于原始凭证错误更正说法正确的是() . A. 原始凭证金额错误,由开具单位更正 B. 原始凭证内容有错误,应由取得单位重开 C. 原始凭证金额错误,只能由原开具单位重新开具或更正 D. 原始凭证所记载的除金额外的其他各项内容发生错误,可以涂改 答案是 C 本题分析根据有关规定,原始凭证的各项内容不得涂改;原始凭证金额出现错误 的不得更正,只能由原始凭证开具单位重新开具. 98,对于 Windows,下面以_D____为扩展名的文件是不能运行的. A. .COM B. .EXE C. .BAT D. .TXT 99,资源管理器窗口分左,右窗格,右窗格是用来__A_____________. A,显示活动文件夹中包含的文件夹或文件 B,显示被删除文件夹中包含的文件夹或文件 C,显示被复制文件夹中包含的文件夹或文件 D,显示新建文件夹中包含的文件夹或文件 100,在资源管理器窗口的"查看"菜单中,提供了__B____种文件夹及文件显示排列的方式. A,3 B,4 C,5 D,6 103, 在资源管理器中选定了文件或文件夹后,若要将它们复制到同一驱动器的文件夹中,其操 作为___B____. A.按下 Shift 键,拖动鼠标 B.接下 Ctrl 键,拖动鼠标 C.直接拖动鼠标 D.接下 Alt 键,拖动鼠标 104,在 Windows 环境下,要设置屏幕保护,可在__B_____中进行. A.我的电脑 B.控制面板 C.网上邻居 D.资源管理器 105,Windows 资源管理器[编辑]菜单中的[复制]命令含义是___D____. A. 将文件或文件夹从一个文件夹拷贝到另一个文件夹 B. 将文件或文件夹从一个文件夹移到另一个文件夹 C. 将文件或文件夹从一个磁盘拷贝到另一个磁盘 D. 将文件或文件夹送入剪贴板 111,在____D_______情况下,才引用绝对地址. A,当把一个含有单元格地址的公式拷贝到一个新的位置 时,为使公式中单元格地址随新位置而变化 B,当在引用的函数中填入一个范围时,为使函数中的范围随地址位置不同而变化 C,当把一个含有范围的公式或函数拷贝到一个新的位置 时,为使公式或函数中范围随新位置不同而变化 D,当把一个含有范围的公式或函数拷贝到一个新的位置 时,为使公式或函数中范围不随新位置不同而变化 112,某公式中引用了一组单元格,它们是(C37,A2,F1),该公式引用的单元格总数为 _____C____.
A114,Excel 中提供了工作表窗口拆分的功能以方便对一些较大工作表的编辑.要水平分割 工作表,简便的操作是将鼠标指针___C______,然后用鼠标将其拖动到自己满意的地方. A,单击"窗口"菜单的"新建窗口" B,单击"窗口"菜单的"重排窗口" C,指向水平分割框 D,指向垂直分割框 ,4 B,8 C,12 D,16 125,IP 地址是由_____B_____组成. A,三个黑点分隔主机名,单位名,地区名和国家名 4 个部分 B,三个黑点分隔 4 个 0~255 的数字 C,三个黑点分隔 4 个部分,前两部分是国家名和地区名,后两部分是数字 D,三个黑点分隔 4 个部分,前两部分是国家名和地区名代码,后两部分是网络和主机码 126,因特网的地址系统表示方法有___B_______种. A,1 B,2 C,3 D,4 127,用 WWW 浏览器浏览某一网页时,希望在新窗口显示另一页,正确的操作方法是 ______C____. A,单击"地址栏"文字框的内部,输入 URL, 再击 Enter 键 B,选择"文件"菜单的"创建快速方式"项,在其对话框中输入 URL,再击 Enter 键 C,选择"文件"菜单 |
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发表于 2012-4-4 11:20:05
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